（一）民事法律风险

在 “假自营真代理” 模式下，民事法律关系复杂，合同效力判定与责任承担规则具有较强的专业性与实务性。

在合同效力方面，购货合同若仅为配合代理方以自营名义申报出口退税，且实际货权未发生转移，双方缺乏真实买卖合意，依据《民法典》第 146 条，此类合同属于虚假意思表示，应认定无效¹，但当代理方与委托方指定的第三方签订购货合同，供应商不知晓 “代理方-委托方” 内部关系，且代理方实际履行付款义务时，合同可能被认定为真实有效的买卖合同关系²。

代理协议方面，合法的代理出口货物合作协议，若为双方真实意思表示，不存在欺诈、胁迫或重大误解等可撤销情形，通常会被认定为进出口代理合同。即便协议涉及 “假自营” 模式，违反部门规范性文件，如《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号），《国家税务总局、商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序，切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发〔2006〕24号）等，只要不存在 “无真实货物出口” 等刑事违法行为，就不属于因违反法律、行政法规强制性规定而无效的民事法律行为³。

而在责任承担机制上，纠纷发生时，委托方与代理方常就法律关系性质产生争议。此时需从交易实质、货权归属与控制、风险负担、盈利模式以及合同实际履行情况等多个维度综合判断。实务中，一般以代理协议约定作为确定双方权利义务的基础；若协议未作明确约定，则需援引相关法律法规，合理划分各方责任。违约责任传导路径上，当第三方知晓委托关系，根据《民法典》第 925 条，合同直接约束委托方与第三方，违约时第三方可直接向委托方主张责任。若第三方不知晓委托关系，合同相对性原则优先适用，代理方需先行担责，不得因委托方原因抗辩，但《民法典》第 926 条赋予代理方披露权，披露后第三方可选择追责对象，若选委托方，委托方可行使抗辩权。此外，代理方在承担责任后向委托方追偿时，常因合同约定不明、举证责任重、委托方经营恶化甚至破产等问题，导致追偿困难，可能自行承担相应损失 。

（二）行政法律风险

“假自营真代理” 模式极易触发税务、海关、商务部门的行政处罚。税务方面，申报不实的，依据《税收征收管理法》第 64 条，将被责令改正，处 5 万元以下罚款，已退税的需追缴税款；骗取出口退税的，依据第 66 条，追缴税款，并处 1-5 倍罚款，暂停 6-36 个月退税权，还可能引发资金链断裂、纳入失信名单、限制享受退税政策等连锁反应。海关方面，根据《海关行政处罚实施条例》第 15 条，按违规情节分五档处罚，涵盖从影响海关统计准确性到影响出口退税管理等多种情形，企业需 15 日内陈述申辩争取从轻。商务部门则会对违规企业采取备案异常标注、列为重点监管对象等措施，影响企业正常经营。

（三）刑事法律风险

若突破行政违法边界，“假自营真代理” 模式可能触犯多项刑法罪名。

骗取出口退税罪中，主观上，配合委托方伪造关键退税单证、收取过高且无法解释的代理费、多次使用虚假报关单申报退税等行为，可推定 “明知故犯”。客观行为上，假报出口骗取退税款 5 万元以上，或虚增退税要素涉及税款 10 万元以上 / 造成国家损失 5 万元以上即达刑事立案标准。法律后果严重，数额较大（50 万元以上）处 5 年以下有期徒刑；数额巨大（250 万元以上）处 5-10 年有期徒刑；数额特别巨大（500 万元以上）处 10 年以上有期徒刑或无期徒刑，并处罚金或没收财产。司法实践中，部分企业通过虚构货物出口单据，短时间内获取巨额退税款，最终被追究刑事责任。

虚开增值税专用发票罪的构成要件包括无真实交易、票实不符（金额差异超 10% 且无合理理由）、主观故意 “配合走票”。单位犯罪情形下，虚开税额 10 万元以上，单位罚金，责任人处 3 年以下有期徒刑；50 万元以上处 3-10 年有期徒刑，可并处罚金 20 万元以上；250 万元以上处 10 年以上有期徒刑或无期徒刑，罚金 50 万元以上 。一些企业在 “假自营真代理” 中，为掩盖资金流向，虚开大量增值税专用发票，最终面临严厉刑事处罚。

此外，该模式还可能涉及走私普通货物罪（如伪报货物品名逃避监管，偷逃应缴税额 10 万元以上）、非法经营罪（代理国家专营商品，经营额 50 万元以上或违法所得 10 万元以上）、提供虚假证明文件罪（伪造报关单等关键单证，造成国家损失 10 万元以上或违法所得 20 万）等关联罪名，多重风险叠加，严重威胁企业生存与发展。

[1] 参见（2023）闽01民终7771号

[2] 参见（2024）浙03民终2538号

[3] 参见（2021）闽02民终3848号

企业应彻底摒弃 “假自营真代理” 模式，建立真实透明的业务流程，规范签订代理协议，明确权责；完善内部审计与风控体系，定期审查业务资料，规范代理费收取；加强全员法律法规培训，尤其针对关键岗位开展专项学习；聘请法律顾问、税务顾问等专业机构，定期进行合规审查与风险评估，在开展新业务时充分听取专业意见，确保业务合法合规。